土地增值税按什么预缴，预缴土地增值税的计税依据

　　本文以建筑企业为例，对其他行业仍有借鉴意义。

　　 2020年11月10日，建筑公司A收到工程进度款1090万元，为跨省工程(一般计税)。应在项目所在地预缴增值税(为表达方便，不考虑其他税费)。当日开具增值税专用发票，未抵扣分包发票税额为545万元(票面税率为9%)。A公司的做法是由项目自行办理纳税手续，财务部门预收增值税完税凭证后。

　　预收完税凭证后：

　　借：应交税金——，增值税10 (1090545)/预付1.09 2%。

　　贷：银行存款10

　　月底将预付的增值税结转到未付的增值税。

　　借：应交税金——，未交增值税10

　　贷：应交税金3354，预缴增值税10。

　　这里省略了预提增值税的会计处理，似乎对结果没有影响。但如果没有及时预付工程款，财务看不到完税凭证，则不能借记“应交税金3354预付增值税”。“已预缴增值税”如何结转到月末“未缴增值税”？如何监督查出项目上应预缴的增值税没有缴纳？

　　因此，正确的会计处理应该是这样的，

　　提前应计增值税：

　　借：应交税金——，未交增值税10

　　贷：应交税金3354，预缴增值税10。

　　收到完税凭证后：

　　借：应交税金——，预缴增值税10

　　贷：银行存款

　　如果月末有“应交税金3354预付增值税”贷方余额，说明预付增值税未缴纳，财务部门及时督促项目提前缴纳，这样账务处理也能起到监督作用，不会出现预付增值税会计数据与申报数据不一致的情况。月末将“应交税金——未交增值税”的借方余额冲减贷方余额，从而实现预缴增值税冲减应交税金，冲减不完的金额可以无限期冲减到以后。

　　我们来分析一下剔除预缴增值税的税收风险。

　　剔除预缴增值税，如果项目上预缴增值税及时缴纳，月底前及时将完税凭证交给财务部，财务部记账，基本没有风险。但是，如果没有及时预付工程款，或者没有提前将完税凭证交给财务部门，或者财务部门忘记记账，那么账户中的数据就会出现错误。按照这样的会计处理来申报，自然是不对的。即使在申报中可以通过制作计算表来单独计算税款，也不能保证计算表没有错误甚至损坏丢失等异常情况，最终可能导致申报错误，找不到原因。

　　所以会计处理一定要按照会计准则来进行，不需要为了省事而自己创造规则。会计是学习税法的基础。如果这个依据的数据都不可靠，怎么去研究税法？

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