逾期贷款利息收入所得税,金融企业贷款利息收入所得税处理

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发表时间：2023-05-12

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企业金融逾期贷款利息收入的税务会计处理

《金融企业会计制度》现行第八十五条规定，金融企业发放的贷款，应当按期计息，确认收入。贷款到期90天后(含展期，下同)仍未收回的，应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；如果贷款到期后90天仍未收回已计提的应收贷款利息，或逾期90天后仍未收到应收利息，则冲减已计入损益的利息收入，转入表外核算。103010(金彩[2002]5号)规定，从2002年1月1日起，金融企业应收未收利息的会计期间由原来的180天调整为90天，自结息日起逾期90天(含90天)以内的应收未收利息继续计入当期损益；贷款利息逾期超过90天的，无论贷款本金是否逾期，应收未收利息均不计入当期损益，实际收回时计入损益。对于已计入损益的未收回应收利息，贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)后，相应冲减利息收入。例如，甲银行向乙企业提供贷款500万元，年利率为5.94%，将于2010年3月31日到期，展期3个月，按季度计算结息。6月30日贷款到期，甲银行按借款合同确定的利率计算利息74 250元(5，000，000 5.94 % 3/12)。账务处理为：借：应收利息74，250贷：利息收入74，250。如果A银行没有收到企业B的贷款利息，则贷款逾期。甲银行计算9月30日应付利息收入74，250元。核算如下：借款：应收利息74，250；贷款：利息收入74，250。如果甲银行在12月31日仍未收到6月30日计算的应收利息，则属于逾期90天仍未收到应收利息的事实，应核销逾期90天(含90天)已计提的贷款利息。会计为：借：应收利息-74，250贷：利息收入-74，250同时：收：逾期贷款应收利息(表外科目)74，250。如果收到逾期贷款利息：借：库存现金(或相关账户)74，250贷：应收利息74，250同时：付：逾期应收贷款。税务处理《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》(2010年第23号)第一条规定，金融企业按规定发放的贷款不属于逾期贷款(含展期，下同)，应按借款合同确定的利率和结息期限计算利息，并在债务人支付利息的当天确认收入的实现；贷款逾期的，逾期后的应收利息应当在实际收到日确认，或者虽未实际收到，但在会计确认日确认为利息收入。第二条规定，金融企业确认为利息收入的应收利息，逾期90日仍未收回，且当期利息收入已在会计上冲减的，允许扣除当期应纳税所得额。003010(国税函[2002]960号)第一条规定，“关于金融企业贷款利息收入所得税处理问题(一)金融企业发放的贷款，应按期计算利息，计入当期应纳税所得额。已发放贷款逾期(含展期，下同)90天仍未收回的，其90天之前(含90天)的应收利息，应按规定计入当期应纳税所得额；之后应收未收的利息不计入当期应纳税所得额，实际收回时计入当期应纳税所得额。(二)金融企业已计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，超过90天(不含90天)仍未收回的，允许冲减当期应纳税所得额。”也就是说

税务处理衔接会计处理通过以上分析论证，无论是税收法规还是会计制度规定，金融企业确认为利息收入的应收利息逾期90日未收回的，允许冲减当期应纳税所得额，不征收企业所得税。综上所述，2010年第23号公告，税务处理会计处理的衔接主要体现在以下几个方面：一是对于未逾期的贷款，公告指出按照借款合同确定的利率和结息期限计算利息，在债务人支付利息的当天确认收入的实现，体现了会计处理中的权责发生制原则。第二，逾期贷款的税务处理。根据首付变现原则，逾期贷款后的应收利息应在实际收到之日，或虽未实际收到但会计确认为利息收入之日。收入确认的实现体现了与会计处理的趋同。第三，已确认为利息收入的应收利息的税务处理。逾期90天仍未收回，且当期利息收入已在会计上冲减的，可抵扣当期应纳税所得额。在财务处理上，对于已计入损益的应收利息，贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)后，金融企业应相应核销利息收入。可见，已经确认为利息收入的应收利息，在财税处理上已经基本一致。四、利息收入中已扣除的应收利息和未收利息的税务处理，应在次年收回应收利息和未收利息时，计入当期应纳税所得额，计算税款。在账务处理上，贷款利息逾期超过90天的，未收回的应收利息不再计入当期损益，而是进行表外核算，在实际收回时再计入损益。

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