债务重组的会计处理方法，债务重组会计处理问题研究

　　在债务重组中，有两个重要的概念，即“账面价值”和“账面余额”。在企业会计体系中，这两个术语的含义有很大不同。账面余额是指一个账户的实际账面余额，未扣除与该账户相关的备抵项目(如累计折旧、资产减值准备等。).账面价值是指一个账户的账面余额减去相关备抵项目后的净额，如应收账款的账面余额减去相应的坏账准备。

　　企业债务重组时，债务重组日的会计处理，应当遵循的一般原则是：

　　 (1)基本原则。债务重组日，债权人和债务人都不能确认债务重组收益(如有，只能计入资本公积)，但确认重组损失。

　　 (2)确认债权人入账价值的原则。

　　实际收到或即将收到的货币性资产，如现金、应收账款等。按实际收到或预计收到的价值入账；实际收到或预计收到的货币性资产低于应收债权账面价值的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。

　　对于非货币性资产，如存货、固定资产、投资等。应收债权的账面价值作为接收资产的入账价值，根本没有损益。

　　 (3)确认债务人重组余额的原则。用于偿还债务的资产的账面价值与应付账款的差额，计入资本公积；用于偿还债务的资产账面价值大于应付款项的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。

　　 (4)相关税费的确认。债务重组中发生的相关税费，应当计入债权人受让资产的入账价值；对于债务人，将与用于偿还债务的资产的账面价值一并计算。

　　 (5)涉及溢价时的处理原则。当涉及到保费时，会计处理可视为两种业务处理：一是保费的处理，二是债权债务的处理(见(2)、(3))。

　　对于债权人，如支付溢价，溢价作为非货币性资产增值处理，借记相关资产，贷记现金或银行存款；收到溢价的，将作为应收债权的一部分收回，借记现金或银行存款，贷记应收账款等。

　　对于债务人，如支付保费、支付保费作为债务的一部分、借记应付账款等。贷记现金或银行存款；如果收到溢价，将用于补偿非货币性资产，借记现金或银行存款，贷记相关资产。

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