应收账款减值准备的分录，应收账款减值的会计分录

　　最近有知乎的朋友。

　　新金融工具准则：什么是应收账款融资？

　　以下信息提到了应收款融资减值的问题。

　　这个问题也一直困扰着我。借此机会说说应收账款融资减值的会计处理，算是对上一篇文章的补充吧！

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　　首先，应收款项融资，在金融资产分类中，属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　第71条告诉我们：

　　根据本准则第十八条归入公允价值且其变动计入其他综合收益的金融资产产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益外，均应计入其他综合收益。

　　因此，期末应收账款融资的计量需要分两步进行。

　　期末调整公允价值。

　　公允价值增加：

　　借款：应收账款融资——公允价值变动

　　贷：其他综合收益——应收融资公允价值变动

　　公允价值减少：

　　借：其他综合收益——应收融资公允价值变动

　　贷款：应收账款融资——公允价值变动

　　本步骤中的公允价值变动金额实际上包括减值引起的公允价值变动。

　　确认减值损失。

　　根据预期信用损失模型，对应收账款融资进行减值测试，确认信用减值损失。

　　借：信用减值损失——应收账款融资

　　贷：其他综合收益——信用减值损失

　　这一步实际上是将信用风险因素导致的公允价值变动与其他因素分开。这样，在其他综合收益的余额中，只剩下信用风险以外的原因导致的公允价值变动。

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　　实践中，应收账款融资账户主要是银行承兑汇票。而银行承兑汇票的期限一般在6个月以内，货币的时间价值对其公允价值影响不大。

　　而且票据背书时，前后方都认可票据的面值要用来冲抵应收应付账款。因此，可以近似认为，期末应收融资的公允价值等于其账面价值扣除按预期信用风险确认的坏账准备后的余额。

　　即：期末公允价值=面值-坏账准备。

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