建筑营改增对施工单位的影响,营改增对施工企业的影响及措施

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营业税改增值税的实施比较顺利，实施至今已近一年。目前建筑业、房地产业、金融业和生活服务业正在实施营改增，要确保营改增后各行业税负只减不增。建筑企业属于建筑行业，企业财务人员更关注营改增对公司的影响。营改增真的会只减不增税负吗？接下来，从财务管理和税收负担的角度，分析了营改增对建筑业的影响。

一，营改增对建筑企业财务管理的影响

1.资产下降

建筑企业购入存货和固定资产时，在会计处理上应根据取得的增值税发票从原价中扣除进项税，资产入账价值将低于原执行营业税时。存货和固定资产是建筑企业的重要资产，因此企业的总资产会比营改增前有一定程度的减少。

2.收入和利润下降

对于企业的财务报表，营改增前，营业税计入主营业务收入，是含税的；营改增后，因为增值税是税外的，所以主营业务收入不含增值税，不含税。例如，在营业税制度下，建筑业将确认收入111亿元，增值税改革后应确认的营业收入为100亿元[111 (1.11%)]。相应地，与成本相关的增值税进项税额将不再计入业务成本，如原材料、燃料、租赁费等产生的增值税。因此，合同总成本有望低于营改增前。此外，本期按总价确认的合同收入中不含增值税(VAT)销项税，而本期确认的合同费用仅含部分，因此本期确认的合同毛利少于营改增前，利润总额和净利润也相应减少。

3.现金流减少

由于施工企业普遍实行代扣代缴营业税，施工单位将从验工计价和支付中直接代扣营业税。营改增后，施工单位将不能直接代扣代缴增值税，而是由施工企业在当期直接向税务机关缴纳增值税。但此时建设单位不会在验工计价后立即向施工企业支付工程款，即增值税的缴纳先于工程款的支付，有时时滞比较长，会导致企业经营活动的现金流量净额的减少和增加。此外，由于营改增后购买固定资产可以抵扣进项税，很可能会增加建筑企业的投资冲动，进行大规模投资，其融资产生的利息压力会增加企业流动资金紧张的程度，甚至影响企业的生产经营。

二、营改增对建筑企业税负的影响

此前，建筑业营业税税率为3%。虽然营改增的具体实施办法和相关政策法规尚未出台，但11%的建筑业税率是财税部门在《营业税改征增值税试点方案》年制定的。从数字上看，税率提高了，但税额不一定提高。11%的增值税税率表面上看比较高，但是进项税可以抵扣。以某建筑企业为例，假设其毛利率为10%，在工程结算成本中，原材料约占55%(水泥约占45%，钢材约占40%，其他材料约占15%)，人工费约占30%，机械使用费占5%，其他费用不超过10%。假设其年营业收入为1.11亿元，经营成本为ar

以上是理论上的算法，但实际上建筑企业的复杂环境会给增值税的计算带来很多挑战。建材来源多，增值税进项税额抵扣困难。比如砖、瓦、灰、砂、石等材料主要由项目所在地的小规模纳税人或个体户垄断，这些供应商没有资格开具增值税专用发票。此外，由于发票管理难度大，很多材料的进项税无法正常抵扣，也会增加建筑行业的实际税负。因此，取得有效的增值税专用发票是建筑业改革的一大难题。

增值税虽然采用抵扣税制度，但抵扣进项是一个漫长的过程，短期内可能造成建筑企业税负上升。从长远来看，建筑业作为基础产业的改革，有利于减轻全社会税负，促进建筑业生产方式转变，进一步加强建筑企业内部管控，加快转型升级。

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