公司分立涉及的税务问题,公司分立企业所得税

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企业所得税处理的两种情况

公司分立是企业重组的重要形式之一。所谓公司分立，是指一个公司根据法律法规的规定，分为两个以上公司的法律行为。根据《公司法》的规定，公司的分割应分割为财产，公司分割的涉税问题主要是由财产分割引起的。也就是说，公司的分立应当将被分立公司的财产转移给一个新的公司(以下简称被分立公司)。被分割的财产不仅会引起被分割公司、被分割公司净资产的变化，还会引起被分割公司股东权益的变化。根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)规定，公司分立的所得税处理涉及被分立公司、被分立公司和被分立公司股东。被分立公司所得税处理的一般规定(1)按被分立公司所得税处理。公司分立，对于被分立的公司，主要涉及是否确认被分立资产的转让收益或损失。一般来说，公司的分立相当于分公司将其资产以公允价值转让给被分立的公司，因此对于被分立的资产应确认转让利得或损失。被分立公司分立后不复存在的，应当对被分立公司进行清算，确认清算收入。(2)被分立公司股东的所得税处理。公司分立，对于被分立公司的股东，主要涉及被分立公司支付的对价的处理。对价应与所得税一起处理，取决于分离后的公司是否会存续。一般情况下，被分立公司被分立后，被分立公司不复存在的，其股东取得的对价应作为因被分立公司清算而返还的剩余财产进行所得税处理。公司分立后仍存在被分立公司的，分立后仍存在被分立企业的，其股东取得的不超过被分立企业留存收益份额的对价，属于已分配股利，免征企业所得税；超出被分立公司留存收益份额的部分低于投资成本的，应当视为投资成本的收回，并相应冲减被分立公司股权的计税基础；高于投资成本的，应确认股权转让收益。被分立企业的股东应当按照公允价值确定支付对价的计税依据。(3)被分立公司的所得税处理。公司分部。对于被分割的公司，所得税处理主要涉及如何重新界定被分割资产的计税基础。一般来说，由于被拆分公司确认了被拆分资产的转让利得或损失，相当于以公允价值转让了这部分资产，所以被拆分公司应当以公允价值确定其计税依据。分立公司所得税处理的特殊性(1)被分立公司所得税处理。根据财税[2009]59号文件，符合特殊处理条件的，被分立公司可以暂不确认被分立资产的全部转让损益，但交易支付总额涉及非权益性支付的，应当确认非权益性支付对应的收入。具体计算公式如下：非股权支付对应的资产转让收入或损失=(转让资产公允价值-转让资产计税基础)(非股权支付金额转让资产公允价值)。关于税收优惠政策的处理，根据财税[2009]59号文件的规定，在企业存续分立过程中，分立后存续企业的性质和适用税收优惠政策的条件没有发生变化。可以继续享受企业分立前剩余期限的税收优惠待遇，优惠金额按企业分立前一年的应纳税所得额(亏损为零)乘以分立后存续企业资产占分立前企业全部资产的比例计算。

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