高危行业的安全生产费会计处理,安全生产费用是高危行业企业按照规定标准提取

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高危企业安全生产费用如何纳税？

近日，财政部发布《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》号文(2009年第8号)，其中第三条对“高危行业企业提取的安全生产费用如何核算”进行了新的解释，以更好地解决高危行业企业安全生产费用核算的实际问题。但目前税法中没有具体规定。那么，实际操作中应该如何纳税呢？会计处理《企业会计准则解释第3号》对安全生产费用的会计处理做了新的规定，即高危行业企业按国家规定提取的安全生产费用，应计入相关产品成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业提取的安全生产费用为费用的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费用形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集已发生的费用，在安全工程完工并达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本，核销专项准备金，确认相同金额的累计折旧。该固定资产将来不会折旧。“专项储备”科目的期末余额，通过在资产负债表中所有者权益项下的“减股票”和“盈余公积”之间增加“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他类似性质的费用，应按上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，予以追溯调整。税务处理《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与收入有关的合理费用，包括成本、费用、税金、损失和其他费用，准予在计算应纳税所得额时扣除。03010第二十七条进一步明确，《企业所得税法实施条例》第八条所称相关支出，是指与收入直接相关的支出。003010第八条所称合理支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者相关资产成本的必要的、正常的支出。103010第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业的财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当按照税收法律、行政法规的规定计算。综上所述，由于新《企业所得税法》对企业计提的安全生产费用如何处理没有具体规定，企业在办理安全生产费用所得税时，可以按照国家颁布的相关企业财务会计处理办法操作。《企业所得税法》及其实施条例规定，只有与企业生产经营有关的“相关的、合理的、实际的”支出，才允许在税前列支。高危企业按照国家标准提取的安全生产费用虽然与企业生产经营相关且合理，但未实际发生费用。实践中，安全生产支出是一项费用，可以直接冲减安全生产费用余额；资本性支出转化为资产时，固定资产应一次性提足折旧。企业在处理税务事项时，通常的做法是通过调整本年提取的安全生产费用来增加应纳税所得额；对于费用，减少应纳税所得额；对于资本性支出，应按照税法规定的折旧年限计算各年应计提的折旧额，逐年减少应纳税所得额。此外，企业还应注意，符合要求的安全生产设备投资额可按一定比例进行税收抵免。103010第三十四条规定了企业采购环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额。可能会受到一定比例的税收抵免。《企业所得税法》第一百条规定企业所得税法第三十四条所说的税收抵免，是指企业购买并实际使用环境保护专用设备的，能源

2009年1月10日，经有关部门批准，购买了一批为改善和改造矿井运输需要安装的安全防护设备，价格10万元，增值税进项税1.7万元，安装过程人工费2万元。安装于1月26日完成。这类设备采用平均寿命法折旧，残值率为5%，预计使用年限为5年。2009年1月27日，企业又支付了2000元用于安全生产检查，3000元用于安全技能培训和应急救援演练。会计分录的处理如下：企业提取安全生产费用90008=7.2万元；借款：制造费用7.2万；专项储备72000；2.用安全准备金支付费用2000 3000=5000(人民币)；借款：专项储备5000；银行存款50，003；并使用安全储备购买安全设备。借：在建工程应交税费100，000 33，354增值税(进项税)17，000贷：117，000银行存款4。支付安装费借：20，000在建工程贷款：20，000银行存款5。借：12万固定资产借款：12万在建工程借款6。根据形成固定资产的成本，记下特殊项目。并确认相同金额的累计折旧。该固定资产以后不再计提折旧：专项储备12万贷：累计折旧12万。相应的税务处理如下：根据上述案例，可增加本年安全生产费用72000元，应纳税所得额填入主表14行。

税调整增加额（填附表三）；对于费用性支出5000元调减应纳税所得额，可填在主表的15行：纳税调整减少额（填附表三），对于资本性支出120000元，则要按税法规定的折旧年限计算各年度应计提的折旧额。即120000×(1-5%)/5=22800（元），分年度调减应纳税所得额，填在主表的15行：纳税调整减少额（填附表三）。若该设备符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定条件的安全生产设备，该专用设备的投资额100000元的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，填在主表的28行减：抵免所得税额（填附表五）；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

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